Długoterminowy najem samochodu a podatek dochodowy Najem długoterminowy samochodu to – obok leasingu – jedna z możliwości korzystania z pojazdu. Istotne jest jednak to, że w odróżnieniu od leasingu, w przypadku najmu długoterminowego korzystający nie tylko ma prawo używania pojazdu, ale również ma zapewniony tzw. pakiet serwisowy, obejmujący na przykład: wymianę ogumienia, naprawy, likwidację szkód komunikacyjnych. Usługa ta ma więc niewątpliwie znacznie szerszy zakres niż w razie zawarcia umowy leasingu.
W przypadku prowadzenia najmu mieszkalnego podatnik korzysta bowiem ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt. 36 Ustawy o VAT. Tym samym bez względu na wysokość przychodów uzyskiwanych z najmu, wynajmujący nie będzie zobowiązany do rozliczania VAT. Inaczej przedstawia się sytuacja w przypadku najmu lokali użytkowych.Pomoc ifirma Pojazdy Zmiany w przepisach 2019 Najem samochodu a PIT i VAT w 2019 2019 rok przyniósł sporo zmian na gruncie rozliczania kosztów użytkowania pojazdów w firmach. Część z nich jest bardzo korzystna z punktu widzenia podatników, część diametralnie zmienia sposób patrzenia na wydatki związane z samochodami. Nowelizacja przepisów wprowadziła nowe zasady rozliczania kosztów pojazdów użytkowanych na podstawie umowy najmu. W jaki sposób rozliczać najem samochodu na gruncie PIT i VAT w 2019 roku? Czynsz najmu samochodu osobowego a PIT Podstawową zmianą w zasadach rozliczania wydatków związanych z samochodem osobowym użytkowanym na podstawie umowy najmu jest wprowadzenie limitu opłat mogących stanowić koszt podatkowy w prowadzonej działalności. Zgodnie z nowymi przepisami, opłaty wynikające z umowy mogą być zaliczane do kosztów podatkowych jedynie w proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł (225 000 zł w przypadku samochodów elektrycznych) pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy. Ważne! Nowe przepisy stosuje się wyłącznie do umów zawartych lub zmienionych (aneksowanych) po 1 stycznia 2019 roku. W przypadku użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy najmu podpisanej w 2018 roku zastosowanie znajdują stare zasady rozliczania kosztów. W związku z powyższym, przedsiębiorcy, którzy na podstawie umowy najmu użytkują samochód osobowy o wartości nieprzekraczającej 150 000 zł (lub 225 000 zł) mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu cały czynsz najmu (lub dzierżawy). Jeżeli w ten sposób użytkowany będzie samochód o wartości przekraczającej ww. kwotę, wówczas konieczne będzie wyliczenie proporcji (przykładowo, przy samochodzie wartym 300 000 zł, do kosztów podatkowych można zaliczyć jedynie 50% czynszu najmu). Ważne! W przypadku umów najmu zawartych na okres krótszy niż 6 miesięcy, wartość samochodu braną pod uwagę przy omówionych kalkulacjach stanowi wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia. W związku z powyższym każdorazowo warto sprawdzić, czy taka informacja pojawia się w umowie z firmą wynajmującą samochody. Wydatki eksploatacyjne a PIT Odrębną kwestię stanowią wydatki związane z eksploatacją wynajętego samochodu, jak np. zakup paliwa, płynu do spryskiwaczy etc. Obecnie, na zasadach zbliżonych do regulacji obowiązujących od kilku lat w podatku VAT, ustawa wprowadziła w podatkach dochodowych rozróżnienie na samochody osobowe używane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej oraz na takie, które są wykorzystywane także do celów niezwiązanych z tą działalnością. W przypadku, gdy samochód osobowy nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, odliczeniu będzie podlegać 75% poniesionych kosztów jego używania (wskazany limit stosuje się również do 50% VAT, których nie można odliczyć). Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego (również na podstawie umowy najmu) wymaga, aby pojazd ten był wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (tak jak w przypadku podatku od towarów i usług). W tym celu konieczne jest zgłoszenie samochodu w urzędzie skarbowym za pomocą druku VAT-26 oraz prowadzenie przez podatnika szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu, wymaganej przepisami VAT dla pełnego odliczenia podatku VAT związanego z danym pojazdem samochodowym. Najem samochodu a VAT Jeśli chodzi o rozliczanie VAT od wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego w firmie nic się nie zmieniło. W dalszym ciągu przedsiębiorca ma prawo odliczyć 50% VAT od wszystkich kosztów związanych z takim pojazdem, w tym także od czynszu najmu. By możliwe było odliczenie 100% podatku od towarów i usług, podatnik musi spełnić określone w ustawie warunki – więcej na ten temat przeczytasz tutaj. Bądź na bieżąco! Sprawdź, co zmieniło się w podatkach w 2019 roku! Autor: Ewa Kozak – Czy ten artykuł był pomocny? Powiązane artykuły
Długoterminowy najem samochodu a podatek dochodowy; Długoterminowy najem samochodu a podatek dochodowy; NSA. Obowiązek podatkowy w przypadku pojazdu czaso Opodatkowanie PCC umowy pożyczki - MF wyjaśnia; NSA. Sprzedaż nieruchomości: Ulga odsetkowa a ulga Otrzymany kredyt bankowy. Ujęcie rachunkowe maja (13) kwietnia (8) W atrakcyjnych turystycznie miejscach można spotkać się ze specyficzną formą najmu, a mianowicie z najmem krótkoterminowym lub inaczej „na doby”. W porównaniu do tradycyjnego najmu zapewnia on dużo wyższe dochody, zwłaszcza w miejscach odwiedzanych przez turystów przez cały rok. Z reguły w przypadku najmu tego typu właściciele swoje domy czy mieszkania oferują przy pomocy wyspecjalizowanych portali internetowych. Pod względem prawnym taki najem nie różni się od zwykłego najmu na czas określony. Dotyczą go te same przepisy ustawy o ochronie praw lokatorów, co w przypadku zawarcia umowy najmu na rok. Najem krótkoterminowy – czy konieczna działalność gospodarcza? Wynajem krótkoterminowy jest traktowany jako działalność gospodarcza. Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność usługowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły (definicja zgodnie z art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej). Jednakże ciągłość wykonywania działalności nie wyklucza prowadzenia jej tylko sezonowo. Wynajem krótkoterminowy należałoby zatem zarejestrować, a w prowadzonej działalności uwzględnić wszystkie tego konsekwencje. O potraktowanie najmu jako niezwiązanego z działalnością gospodarczą można pokusić się wówczas, gdy nie będziemy wynajmować na doby, tylko na przykład wynajęliśmy dom w sezonie turystom na trzy tygodnie i tyle. W tym przypadku nasza działalność ma charakter sporadyczny i niezorganizowany. Ponadto w pozostałej części roku albo nie wynajmujemy domu, albo robimy to w trybie najmu długoterminowego. Wówczas przychody z przedmiotowego najmu mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%. Granica jest jednak płynna. Osoby, które nie chcą mieć problemów z fiskusem, dla bezpieczeństwa podatkowego z założenia przyjmują prowadzenie najmu w wykonaniu działalności gospodarczej. Takie stanowisko potwierdzają interpretacje podatkowe i orzecznictwo sądów administracyjnych. Na przykład WSA w Szczecinie wyrokiem z dnia roku sygn. I SA/Sz 331/13 stwierdził, że przychody z najmu lokalu na krótkie okresy czasu nie mogą stanowić źródła przychodów z najmu prywatnego. Mając na uwadze zarobkowy, zorganizowany i ciągły charakter prowadzonego najmu oraz fakt prowadzenia działalności na własny rachunek i ryzyko, należy stwierdzić, że podejmowane czynności wypełniają przesłanki zawarte w art. 5 a pkt. 6 wyżej wymienionej ustawy. Taki najem uznaje się za działalność gospodarczą, a jej wiążące sklasyfikowanie w grupowaniu PKWiU. Podatek dochodowy w przypadku najmu krótkoterminowego Czasami działalność może mieć charakter mieszany: poza sezonem polega na wynajmie długoterminowym, a w sezonie – na krótkoterminowym. Według fiskusa w takim przypadku trzeba całość przychodów rozliczać w ramach działalności gospodarczej. Nie można bowiem ustalić, by przychody z tego samego lokalu były kwalifikowane do dwóch różnych źródeł. Warto pamiętać, że w przypadku wątpliwości warto wystąpić o indywidualną interpretacje podatkową. Konsekwencją jest też opodatkowanie podatkiem dochodowym, jak to ma miejsce w przypadku działalności gospodarczej. Możemy opłacać podatek na różnych zasadach: zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej, jeżeli łączna liczba pokoi nie przekracza 12 i spełnimy inne warunki; podatek w formie ryczałtu ze stawką 17%; podatek na zasadach ogólnych ze stawką 18% i 32%; podatek liniowy ze stawką 19%. Z podatku dochodowego możemy zwolnić się, jeżeli wynajmujemy do 5 pokoi na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt. 43 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Najem krótkoterminowy a podatek VAT Co do zasady, najem krótkoterminowy opodatkowany jest też podatkiem VAT ze stawką 8%. W zakresie VAT nie można skorzystać ze zwolnienia stosowanego w najmie długoterminowym, czyli art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości mieszkalnych. Możemy jednak skorzystać ze zwolnienia z VAT, jeżeli obrót nie przekracza 200 tys. zł rocznie. Jeżeli traktujemy najem krótkoterminowy jako działalność gospodarczą, powinniśmy też zmienić sposób opodatkowania podatkiem od nieruchomości, który będzie naliczany według wyższej stawki niż dla budynków mieszkalnych, tj. właściwej dla lokali związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zdjęcie: / Pixabay license / autor: davidlee770924 Chcesz szybko wynająć mieszkanie? Dodaj ogłoszenie! Dodaj ogłoszenie Chcesz szybko wynająć mieszkanie? Dodaj ogłoszenie! podatek dochodowy rozliczenie. 08.11.2019 Interpretacja ogólna MF w sprawie opodatkowania dochodów marynarzy Interpretacja ogólna Nr DD4.8201.1.2019 Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 31 października 2019 r. w sprawie stosowania ulgi, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do dochodów marynarzy uzyskanych z pracy na statkach eksploatowanych Samochód w przedsiębiorstwie to na pewno wygoda, a często także konieczność. Z drugiej strony, nabycie firmowego auta może być zbyt kosztowne, szczególnie dla początkującego przedsiębiorcy. Rozwiązaniem może stać się wynajem samochodu. Dowiedz się, jak dopełnić niezbędnych formalności i rozliczyć koszty związane z wynajmowanym pojazdem!Wynajem samochodu – definicjaPrzedsiębiorca może wynająć samochód na podstawie umowy najmu, zgodnie z art. 659 par. 1 Kodeksu cywilnego. Jak wynika z przytoczonego przepisu: „Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz”.Na gruncie PIT wartość pojazdu należy ustalić w zależności od długości trwania wynajmu. Możemy wyróżnić tu najem:krótkoterminowy, dla którego okres umowy wynosi poniżej 6 miesięcy,długoterminowy, dla którego okres umowy trwa 6 miesięcy bądź samochodu – rozliczenie podatku VATCzynni podatnicy VAT mają również prawo do odliczenia podatku VAT z faktury za najem samochodu, jak również od faktur dotyczących jego eksploatacji. Zgodnie z art. 86a, ust. 4 i 9, w przypadku:1) pojazdu o masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony lub2) pojazdu, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, albo wskazuje, że jego użycie do celów innych niż związanych z prowadzoną działalnością jest nieistotne, wyróżniamy tu:pojazdy samochodowe posiadające jeden rząd siedzeń oddzielony ścianą bądź trwałą przegrodą od części przeznaczonej do przewozu ładunków (pojazd wielozadaniowy, van lub z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków),pojazdy samochodowe posiadające kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń, z nadwoziem stanowiącym oddzielny element pojazdu,pojazdy specjalne (gdy rodzaj ten wynika z odrębnych przepisów)podatnikowi przysługuje pełne odliczenie podatku warunki te nie zostały spełnione (np. gdy wynajmowany jest samochód osobowy), wówczas odliczenie 100% VAT możliwe jest, gdy jednocześnie:prowadzona jest kilometrówka,pojazd został zgłoszony do urzędu skarbowego przez formularz VAT-26,został stworzony regulamin użytkowania pojazdu w firmie,pojazd wykorzystywany jest wyłącznie w oba przypadki nie mają miejsca, odliczenie VAT możliwe jest wyłącznie w wysokości 50% bez dodatkowych formalności. Wynajem samochodu osobowego w kosztach firmowychWykorzystywanie wynajmowanego pojazdu w prowadzonej działalności gospodarczej wiąże się z ponoszeniem różnego rodzaju kosztów. Podstawowym wydatkiem związanym z umową najmu pojazdu czynsz. Wydatki te nie są rozliczane na tych samych zasadach, w związku z czym przedsiębiorcy zobowiązani są do zapoznania się z podstawowymi zasadami rozliczania wynajmowanego samochodu w za wynajmowany pojazd – rozliczenie w KPiRNieuniknionym kosztem wynajmowanego samochodu jest czynsz. W przypadku samochodów osobowych, od 2019 roku wydatek ten rozliczany jest zgodnie z nowym limitem wynoszącym 150 000 zł. Zgodnie z art. 23 pkt 47a ustawy o PIT, jeżeli wartość samochodu nie przekracza kwoty 150 000 zł, wówczas czynsz księgowany jest w pełnej wartości w 13. kolumnie KPiR – pozostałe wydatki. Jeżeli jednak limit ten został przekroczony, koszty czynszu księgowane są w wartości wynikającej z przeliczenia: 150 000 / wartość pojazdu x czynszWynajem samochodu osobowego a koszty eksploatacyjneWynajmując samochód, przedsiębiorca jest zobowiązany nie tylko do opłacenia czynszu. Ponosi także inne wydatki, związane z eksploatacją samochodu wynajmowanego. Można tu wymienić paliwa,wymianę oleju,opłaty za parking lub autostradę,bieżące naprawy, remonty, przypadku, gdy pojazd wykorzystywany jest wyłącznie w działalności (czego potwierdzeniem jest prowadzenie kilometrówki), wydatki związane z wynajmowanym pojazdem rozliczane są w pełnej wartości kosztu w KPiR. Jeżeli jednak warunki te nie zostały spełnione, przedsiębiorca rozliczy tego rodzaju koszty w 75% ich wartości na gruncie podatku wynajmowanego samochoduWydatki ponoszone na ubezpieczenie wynajmowanego samochodu osobowego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jednak przepis z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT ogranicza wysokość wydatków ponoszonych z tytułu niektórych składek. Wydatek dotyczący ubezpieczenia OC oraz NNW podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Jeżeli chodzi o ubezpieczenie AC i GAP, podobnie jak w przypadku czynszu, koszty te rozliczane są w zależności od wartości pojazdu. W związku z tym, jeżeli wartość pojazdu nie przekracza kwoty 150 000 zł, AC oraz GAP stanowi koszt uzyskania przychodu w pełnej wartości. W przeciwnym wypadku polisa wynajmowanego pojazdu księgowana jest w wartości:150 000 / wartość pojazdu x wartość ubezpieczenia AC lub GAPWartość samochodu osobowego – jak określić?Jak wspomniano wyżej, w przypadku księgowania czynszu oraz ubezpieczenia AC i GAP fundamentalne znaczenie ma tu wartość pojazdu. Jak określa art. 23 ust. 5d, w przypadku najmu krótkoterminowego, a więc wynajmowania pojazdu do 6 miesięcy, wartość pojazdu wynika z wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Natomiast w przypadku najmu powyżej 6 miesięcy – z umowy najmu. W związku z tym wynajmując pojazd dłużej niż pół roku, ważne jest, aby w umowie najmu wskazana została wartość samochodu. Wynajem samochodu ciężarowego w kosztach firmowychW przypadku samochodów ciężarowych, których masa całkowita przekracza 3,5 tony lub konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą albo wskazuje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością jest nieistotne, wydatki związane z ich użytkowaniem (czynsz, ubezpieczenie, wydatki eksploatacyjne) księgowane są w pełnej wartości w kosztach uzyskania przychodu. Zatem wartość pojazdu nie wpływa tu na rozliczenie na gruncie PIT. Jednak dodatkowym warunkiem rozliczenia kosztów w pełnych kwotach, w przypadku gdy decyduje o tym konstrukcja pojazdu (zatem nie dotyczy to pojazdów o masie powyżej 3,5 tony), jest posiadanie dokumentu potwierdzającego spełnianie tych wymagań, tj.:zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez tę stację orazdowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią związku z powyższym podatnik zwolniony z VAT, wartość brutto faktur dokumentujących tego rodzaju wydatki ujmie w 13. kolumnie KPiR – pozostałe wydatki, natomiast czynny podatnik VAT – wartość netto wynikającą z otrzymanego samochodu - ujęcie w systemie Księgowanie wydatków związanych z wynajmowanym samochodem w systemie jest bardzo najem dotyczy samochodu ciężarowego, którego koszty można wykazać w 100% wartości netto w KPiR, a VAT odliczyć w pełnej wartości (tj. pojazdu o masie powyżej 3,5 tony lub poniżej z VAT-1/VAT-2), faktury za najem takiego pojazdu wystarczy księgować w pełnych wartościach przez zakładkę: WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT/FAKTURA (BEZ VAT) » LEASING LUB DZIERŻAWA. Wówczas wartość netto faktury VAT znajdzie się w 13. kolumnie KPiR - pozostałe wydatki, a pełna wartość VAT w rejestrze zakupów VAT. W przypadku faktury bez VAT, całkowita wartość brutto faktury znajdzie się w 13. kolumnie KPiR. Natomiast w przeciwnym przypadku, tj. gdy wynajmowany jest pojazd o masie poniżej 3,5 tony bez VAT-1 / VAT-2 lub samochód osobowy, w pierwszej kolejności pojazd należy wprowadzić do systemu korzystając z zakładki EWIDENCJE » POJAZDY » DODAJ POJAZD. Wówczas w wyświetlonym oknie należy wypełnić wymagane pola związane z pojazdem, wybierając w polu FORMA WŁASNOŚCI opcję LEASING OPERACYJNY I ścieżkę dodawania pojazdu do systemu omawia artykuł: Dodawanie pojazdu do systemuNastępnie po wprowadzeniu pojazdu, aby zaksięgować w systemie fakturę za najem pojazdu, należy przejść do zakładki WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT/FAKTURA (BEZ VAT) » LEASING LUB DZIERŻAWA SAMOCHODU gdzie w polu POJAZD należy wybrać samochód, którego dotyczy wydatek. Po zapisaniu, wydatek zostanie ujęty w KPiR w kol. 13 - pozostałe wydatki, a w przypadku faktury VAT dodatkowo w rejestrze VAT zakupu (zgodnie z obowiązującymi limitami rozliczania tego rodzaju wydatków).Wynajem długoterminowy to prosta i wygodna forma użytkowania fabrycznie nowego samochodu w ramach stałej wysokości miesięcznej raty. W ratę, którą można porównać do opłaty ryczałtowej czy abonamentu, wliczone są nie tylko koszty finansowania samochodu, ale i zryczałtowane koszty wszelkiej obsługi, serwisu, przeglądów, opon
Samochód zazwyczaj jest bardzo przydatny w prowadzeniu przedsiębiorstwa. Jednak w zależności od tego, jak często miałby być używany, może się okazać, że kupno samochodu nie będzie opłacalne. W takiej sytuacji dobrym pomysłem będzie wypożyczenie auta. Jak jednak prawidłowo rozliczyć wynajem samochodu w kosztach firmowych? Wynajem samochodu krótkoterminowy - koszty Wynajmując samochód, przedsiębiorca jest zobowiązany płacić wynajmującemu odpowiedni czynsz. Jednak to nie koniec wydatków - podatnik zobowiązany jest również do pokrycia wszystkich innych kosztów związanych z eksploatacją auta. Będą to między innymi wydatki na wymianę oleju, zakup paliwa czy opłatę za parking. Jeżeli przedsiębiorca chce te wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, ma prawo to zrobić. Należy tutaj jednak wyróżnić najem krótkoterminowy (czyli zawarty na okres krótszy niż 6 miesięcy) oraz najem długoterminowy. Zatem w przypadku umowy najmu krótkoterminowego od 2019 roku podatnik ma prawo ująć wydatki związane z danym pojazdem do kosztów firmy z uwzględnieniem limitu 150 000 PLN. Ponadto jak określa ustawodawca przez wartość samochodu, którą odnosimy do 150 000 PLN, rozumie się wartość przyjętą dla celów ubezpieczenia. Sytuacja ta dotyczy również wypożyczenia auta na czas naprawy w warsztacie. Adam wynajmuje samochód na tydzień, którego wartość w polisie AC określono na 200 000 PLN. Z tytułu najmu podatnik otrzymał fakturę na 1 000 PLN netto + 230 PLN VAT. W jakiej wysokości więc może on ująć w kosztach firmy wydatek związany z najmem pojazdu? Do kosztów uzyskania przychodu Pan Adam zaliczy 75% (150 000 PLN/200 000 PLN) tego wydatku, a więc: 75% * [(1000 + (50%*230)] = 836,25 PLN Wynajem samochodu długoterminowy Do końca roku 2018 kwestia księgowania czynszu za wynajem samochodu była nie do końca uregulowana. Liczne opinie wydane przez organy podatkowe nie były do końca zgodne co do faktu, czy czynsz za wynajem samochodu można ująć w kosztach. Według jednak opinii Ministra Finansów z 2013 roku czynsz za wynajem samochodu podatnicy mogli rozliczyć bezpośrednio w kosztach podatkowych bez dodatkowych limitów na gruncie podatku PIT. W przypadku najmu długoterminowego od roku 2019 zasady rozliczenia kosztów również uległy zmianie. Obecnie bowiem bez względu na to czy podatnik odlicza 50% VAT czy 100% VAT (auto zostało zgłoszone na VAT-26), do kosztów uzyskania przychodów firmy można zaliczyć koszty czynszu najmu w wysokości nie przekraczającej 150 000 PLN (225 000 PLN dla samochodów elektronicznych) w stosunku do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem najmu. Przykład 2. Pan Michał podpisał umowę najmu samochodu osobowego o wartości 300 000 PLN na okres 2 lat. Co miesiąc otrzymuje on fakturę za czynsz z tytułu najmu pojazdu w wysokości 1000 PLN netto +230 PLN VAT. W jakiej wysokości więc może on ująć w kosztach firmy wydatek związany z najmem pojazdu? Do kosztów uzyskania przychodu Pan Michał zaliczy 50% (150 000 PLN/300 000 PLN) tego wydatku, a więc: 50% * [(1000 + (50%*230)] = 557,50 PLN Podobnie jak w przypadku czynszu najmu, w przypadku polisy ubezpieczeniowej nabytej na dane auto przez wynajmującego, od roku 2019 nie będzie kosztem uzyskania przychodu składka AC (ubezpieczenie dobrowolne) od wartości samochodu przekraczającej ustawowy limit 150 000 zł. Aby określić wysokość składki AC stanowiącej koszt firmy nie ma znaczenia wartość auta określona w umowie najmu, a wartość określona w polisie Ubezpieczenie OC (ubezpieczenie obowiązkowe) danego pojazdu zaś stanowi koszt uzyskania przychodu dla firmy w 100%. Wynajem samochodu długoterminowy - opłaty eksploatacyjne Do końca roku 2018 w przypadku aut wynajmowanych, podatnik musiał prowadzić kilometrówkę i mógł zaliczyć do kosztów wydatki do wysokości limitu z niej wynikającego (ilość przejechanych kilometrów na potrzeby firmy*stawka określona w przepisach). Od 2019 roku w przypadku samochodu wynajmowanego wykorzystywanego zarówno do celów działalności jak i celów prywatnych do kosztów podatkowych podatnik może zaliczyć 75% wydatków eksploatacyjnych. Do wydatków eksploatacyjnych zalicza się również nieodliczony podatek VAT czyli wartość 75% liczona jest od kwoty netto powiększonej o 50% podatku VAT nie podlegającego odliczeniu Najem może być: krótkoterminowy – okres umowy krótszy niż 6 miesięcy; długoterminowy – okres umowy dłuższy od 6 miesięcy. Wynajem samochodu, a podatek VAT Przedsiębiorca będący czynnym podatnikiem VAT ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej za najem samochodu oraz z faktur dotyczących eksploatacji. W przypadku:Najem długoterminowy samochodu to – obok leasingu – jedna z możliwości korzystania z pojazdu. Istotne jest jednak to, że w odróżnieniu od leasingu, w przypadku najmu długoterminowego korzystający nie tylko ma prawo używania pojazdu, ale również ma zapewniony tzw. pakiet serwisowy, obejmujący na przykład: wymianę ogumienia, naprawy, likwidację szkód komunikacyjnych. Usługa ta ma więc niewątpliwie znacznie szerszy zakres niż w razie zawarcia umowy leasingu. Niekiedy przedsiębiorcy utożsamiają najem długoterminowy z leasingiem operacyjnym i są przekonani, że również skutki podatkowe obu tych rozwiązań pozwalających na korzystanie z pojazdu są identyczne. Nie zawsze tak jednak musi być. Warunki uznania długoterminowego najmu samochodu za leasing operacyjny W sytuacji gdy umowa najmu długoterminowego: została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, a jednocześnie suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej pojazdu, podatkowe rozliczenie takiej umowy odbywa się na identycznych zasadach jak leasing operacyjny. Jak bowiem czytamy w interpretacji indywidualnej wydanej 27 września 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, nr IPPB3/423-468/12-2/GJ: (...) niezależnie od nazwy umowy zawartej przez Wnioskodawcę, tj. Umowy Najmu, skoro dotyczy ona odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie podlegające amortyzacji środki trwałe (samochody osobowe), to jest ona umową leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT. Konsekwentnie, określenie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy należy dalej oceniać z perspektywy przepisów art. 17b–17l ustawy o CIT. W konsekwencji wszystkie koszty związane z wykorzystywaniem samochodu, zarówno czynsz najmu, jak i koszty eksploatacyjne, takie jak na przykład paliwo, opłaty za przejazdy autostradą czy zakup akcesoriów samochodowych, można ujmować bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów. Podkreślić trzeba, że o ile pierwszy z tych warunków, czyli 40% normatywnego okresu amortyzacji, jest oczywisty, to czasem pojawiają się pytania, jak należy liczyć sumę opłat określonych w umowie. Otóż oprócz opłat miesięcznych należy ująć w niej także opłatę za wykup samochodu po zakończeniu umowy najmu. W przypadku takich umów wykup samochodu następuje na znacznie mniej korzystnych warunkach niż w przypadku leasingu operacyjnego, w związku z czym niewielu przedsiębiorców jest tym zainteresowanych. Jeśli jednak umowa najmu spełnia pierwszy ze wskazanych warunków, czyli jest zawarta na okres co najmniej 24 miesięcy, warto taką opcję wykupu zapisać w umowie, nawet jeśli oczywistym jest, że się z niej nie skorzysta. Dzięki temu z pewnością suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, będzie odpowiadała co najmniej wartości początkowej pojazdu. To, że wystarczające są jedynie odpowiednie zapisy w umowie, zostało podkreślone we wspomnianej wyżej interpretacji: (...) dla celów zakwalifikowania Umowy Najmu jako umowy leasingu, w znaczeniu nadanym jej w art. 17b ust. 1 ustawy o CIT, wystarczającym jest, by opcja zakupu została zapisana w treści Umowy Najmu, niezależnie od ostatecznej decyzji Wnioskodawcy w przedmiocie skorzystania z tego uprawnienia (opcji zakupu). Rozliczanie najmu długoterminowego niespełniającego warunków uznania go za leasing operacyjny Jeśli umowa najmu długoterminowego nie spełnia podatkowych kryteriów pozwalających na uznanie jej za leasing operacyjny, wówczas rozliczanie wydatków eksploatacyjnych musi odbywać się z zastosowaniem ewidencji przebiegu pojazdu, czyli tzw. kilometrówki. Obecnie nie ma już żadnych wątpliwości, że w pojęciu kosztów eksploatacyjnych nie mieści się czynsz najmu. Jest to bowiem wydatek ponoszony w związku z uzyskaniem tytułu prawnego pozwalającego na korzystanie z pojazdu. Tym samym może on być zaliczany bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Problematyczne może być natomiast to, w jaki sposób należy rozliczać koszty opłat serwisowych, wynikających z umowy najmu długoterminowego. Co do zasady koszty utrzymania pojazdu w dobrym stanie technicznym są bowiem kosztami o charakterze eksploatacyjnym, związanym z przebiegiem pojazdu, a co za tym idzie – powinny być rozliczane poprzez kilometrówkę. Warto jednak wiedzieć, że jeśli korzystający z samochodu ma obowiązek ponoszenia tych opłat w wysokości niezależnej od faktycznego wykorzystania pojazdu (przebiegu pojazdu), wówczas może rozliczać je tak samo jak czynsz najmu. Takie stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 grudnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2273/13, gdzie odnosząc się do kosztów wynikających z umowy o świadczenie usług serwisowych zawartej do umowy najmu długoterminowego, Sąd ten uznał, że: (...) umowa ta jest ściśle związana z umową najmu samochodu, ma charakter akcesoryjny, a spółka była zobowiązana do jej zawarcia, zaś opłaty za usługę serwisową mają charakter stałych wpłat i są wynagrodzeniem zryczałtowanym, niezależnym od rozmiaru wykorzystania pojazdu. Przebieg pojazdu nie ma więc odniesienia również do umowy serwisowej oraz assistance. Izabela Rutkowska
vjCqr.